Moldova Quellensteuer auf Dividenden: 6%-Satz und Doppelbesteuerungsabkommen

Gründer, die eine moldauische societate cu răspundere limitată errichten, konzentrieren sich zunächst auf die Gründungsmechanik, den Körperschaftsteuersatz und die MITP-Option. Die Frage der Dividenden-Quellensteuer stellt sich später, meist dann, wenn das Unternehmen Gewinne erwirtschaftet und das Gespräch auf die Entnahme übergeht. An diesem Punkt zählen die Zahlen: wie viel Steuer an der Quelle einbehalten wird, wer sie abführt, und ob ein Doppelbesteuerungsabkommen den inländischen Satz senkt.

Dieser Leitfaden behandelt alle drei Fragen, mit den konkreten Abkommenspositionen für Deutschland, die Niederlande, Italien, die Schweiz und das Vereinigte Königreich.

Inhaltsverzeichnis

Die 6%-ige inländische Quellensteuer: Mechanismus und gesetzliche Grundlage
Wie Doppelbesteuerungsabkommen den Satz senken
Deutschland, Niederlande, Italien und die Schweiz
Durchgerechnetes Beispiel: ein deutscher Kapitalgesellschaftsanteilseigner
Das Vereinigte Königreich: eine ehrliche Einschätzung
Ausschüttungsplanung: Timing, Dokumentation und das Reinvestitionsschema
Nächste Schritte

Die 6%-ige inländische Quellensteuer: Mechanismus und gesetzliche Grundlage

Nach dem Codul Fiscal al Republicii Moldova (Gesetz 1163/1997) unterliegen von einem moldauischen Unternehmen ausgeschüttete Dividenden einer Quellensteuer von 6%. Die Pflicht trifft die ausschüttende Gesellschaft, die SRL, nicht den Empfänger. Die SRL berechnet die Quellensteuer auf die brutto beschlossene Dividende, zieht sie vor der Zahlung ab und führt sie bis zur gesetzlichen Frist an SFS (den staatlichen Steuerdienst) ab.

Der Satz gilt für gebietsansässige und gebietsfremde Empfänger gleichermaßen. Eine deutsche natürliche Person und eine deutsche GmbH, die Dividenden von derselben moldauischen SRL erhalten, unterliegen nach innerstaatlichem Recht jeweils 6% an der Quelle. Die Unterscheidung zwischen gebietsansässigem und gebietsfremdem Anteilseigner wirkt sich darauf aus, welche Erklärung der Empfänger in seinem Heimatstaat abgibt; sie ändert nichts an der moldauischen Buchhaltungs- und Quellensteuerpflicht.

Die ausschüttende SRL ist verantwortlich für:

die Berechnung der Quellensteuer auf den beschlossenen Dividendenbetrag,
den Abzug der Quellensteuer vor der Überweisung an den Anteilseigner,
die Abführung des einbehaltenen Betrags an SFS innerhalb der vorgeschriebenen Frist,
die Ausstellung einer Quellensteuerbescheinigung an den Anteilseigner zur Verwendung im Heimatstaat.

Es gibt keine Mindestausschüttungsschwelle, unterhalb derer die Quellensteuer entfällt. Jede beschlossene Dividende, so klein sie auch sein mag, löst die 6%-Pflicht aus. Gründer fragen mitunter, ob thesaurierte Gewinne als Gehalt oder Managementgebühr entnommen werden können, um die Quellensteuer zu vermeiden; diese Wege unterliegen einer eigenen steuerlichen Behandlung und bilden nicht die Wirtschaftlichkeit einer Dividendenausschüttung ab.

Die SRL behält ein und führt ab: der Anteilseigner erhält den Nettobetrag. Die Bescheinigung von der SRL zu erhalten, bevor die Steuererklärung im Heimatland eingereicht wird, ist der Schritt, den Gründer am häufigsten vernachlässigen.

Wie Doppelbesteuerungsabkommen den Satz senken

Moldova unterhält ein Netz von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), das den inländischen Satz von 6% für qualifizierende Empfänger senken kann. Die Ermäßigung erfolgt nicht automatisch. Um einen Abkommenssatz geltend zu machen, muss der Empfänger:

Steuerlich ansässig sein im Vertragsstaat. Eine Ansässigkeitsbescheinigung der zuständigen Behörde (HMRC, Bundeszentralamt für Steuern, Belastingdienst und so weiter) ist erforderlich.
Die Bescheinigung der moldauischen SRL vorlegen, bevor die Dividende ausgeschüttet wird, nicht danach. Die SRL wendet den Abkommenssatz an der Quelle nur an, wenn die Bescheinigung zum Zahlungszeitpunkt vorliegt.
Eine im Abkommen für die niedrigere Satzstufe gegebenenfalls vorgesehene Mindestbeteiligungsschwelle erfüllen.

Treaty Shopping, also die Leitung von Dividenden über eine zwischengeschaltete Holdinggesellschaft in einer abkommensgünstigen Jurisdiktion ohne echte Substanz dort, widerspricht dem OECD-BEPS-Rahmen und schafft Risiken sowohl nach moldauischem als auch nach Heimatrecht. Ist der Empfänger eine Muttergesellschaft, sollte auch die zugrunde liegende Verrechnungspreisposition mit dem Dividendenfluss übereinstimmen. Der korrekte Anspruch geht vom tatsächlichen wirtschaftlich Berechtigten mit Sitz im Vertragsstaat aus.

Wird keine Bescheinigung vorgelegt, muss die SRL zum inländischen Satz von 6% einbehalten. Rückerstattungen sind möglich, erfordern jedoch ein separates Verwaltungsverfahren bei SFS und sind langsamer, als die Dokumentation vor der Ausschüttung korrekt zu erledigen.

Deutschland, Niederlande, Italien und die Schweiz

Moldova hat mit den wichtigsten westeuropäischen Jurisdiktionen, aus denen Gründer typischerweise operieren, DBA in Kraft.

Empfängerland	Kapitalgesellschaft mit ≥25% Beteiligung	Alle anderen Fälle
Deutschland	5%	15%
Niederlande	5%	15%
Italien	5%	15%
Schweiz	5%	15%

Alle vier Abkommen haben dieselbe Struktur: 5%, wenn die als Kapitalgesellschaft organisierte Empfängerin mindestens 25% des Gesellschaftskapitals der ausschüttenden moldauischen SRL hält, und 15% in allen anderen Fällen, einschließlich Ausschüttungen an natürliche Personen.

In der Praxis steht der Satz von 5% zur Verfügung, wenn:

der Empfänger eine im Vertragsstaat steuerlich ansässige Kapitalgesellschaft (GmbH, BV, Srl, AG oder gleichwertig) ist,
diese Kapitalgesellschaft zum Zeitpunkt der Ausschüttung mindestens 25% des eingetragenen Gesellschaftskapitals der moldauischen SRL hält,
eine gültige Ansässigkeitsbescheinigung der zuständigen Behörde im Vertragsstaat der moldauischen SRL vor Zahlung der Dividende vorgelegt wird.

Der Vergleich mit dem inländischen Satz von 6% ist relevant. Für einen Kapitalgesellschaftsanteilseigner, der die Beteiligungsschwelle von 25% erfüllt, ist der Abkommenssatz von 5% niedriger als der inländische Satz von 6%, und die SRL wendet 5% an der Quelle an. Für eine natürliche Person, etwa einen deutschen Einzelgründer, der Dividenden direkt von einer moldauischen SRL erhält, ist weder der Satz von 5% noch der von 15% günstiger als der inländische Satz von 6% im Fall der 15%-Kategorie; die natürliche Person würde die Anwendung des inländischen Satzes bevorzugen. Abkommenssätze sind keine Obergrenzen, die zwingend anstelle eines günstigeren inländischen Satzes anzuwenden wären: der günstigere Satz gilt.

Das DBA Deutschland-Moldova beruht auf dem Protokoll von 1992. Die Abkommen mit den Niederlanden, Italien und der Schweiz wurden jeweils separat ausgehandelt; die oben genannte Beteiligungsschwelle und Satzstruktur spiegeln den jeweils vereinbarten Text wider. Gründer sollten den aktuellen Abkommenstext vor einer Ausschüttung mit ihrem moldauischen Berater bestätigen, da Protokolle geändert werden können. Die OECD-Abkommensdatenbank enthält Arbeitszusammenfassungen der meisten aktuellen Abkommen zum Abgleich.

Eine konsolidierte Übersicht der wichtigsten Abkommenspositionen:

Empfängerland	Abkommens-Quellensteuer (Kapitalgesellschaft ≥25%)	Alle anderen Fälle	Beteiligungsschwelle	Bescheinigende Behörde
Deutschland	5%	15%	25% des Kapitals	Bundeszentralamt für Steuern
Niederlande	5%	15%	25% des Kapitals	Belastingdienst
Italien	5%	15%	25% des Kapitals	Agenzia delle Entrate
Schweiz	5%	15%	25% des Kapitals	Eidgenössische Steuerverwaltung
Vereinigtes Königreich	Unklar (Text von 1982, UdSSR)	Unklar	Siehe Fachgutachten	HMRC

Die Bescheinigung muss von der genannten zuständigen Behörde ausgestellt und bei der moldauischen SRL eingereicht werden, bevor der Ausschüttungsbeschluss vollzogen wird.

Durchgerechnetes Beispiel: ein deutscher Kapitalgesellschaftsanteilseigner

Ein konkreter Fall veranschaulicht, wie eine moldauische SRL eine Bruttodividende von 100.000 Euro an eine deutsche GmbH-Anteilseignerin beschließt, die 100% des Gesellschaftskapitals hält. Die folgenden Zahlen zeigen, wie das DBA Deutschland-Moldova mit den deutschen Regeln zur Beteiligungsfreistellung in der Praxis zusammenwirkt.

Moldauische Seite.

Beschlossene Bruttodividende: 100.000 Euro
Anwendbarer Abkommenssatz (Kapitalgesellschaft ≥25%): 5%
Erforderliche Dokumentation: vom Bundeszentralamt für Steuern ausgestellte Ansässigkeitsbescheinigung, bei der SRL vor der Ausschüttung eingereicht
Moldauische Quellensteuer: 100.000 Euro × 5% = 5.000 Euro
Abführung an SFS über die D-IPC-Erklärung; Nettoüberweisung an die GmbH: 95.000 Euro

Deutsche Seite. Die eingehende Dividende profitiert von der Beteiligungsfreistellung nach § 8b KStG: 95% der Dividende sind von der deutschen Körperschaftsteuer befreit. Die verbleibenden 5% gelten als nicht abziehbare fiktive Betriebsausgabe und werden der Bemessungsgrundlage hinzugerechnet.

Nicht abziehbarer fiktiver Zuschlag: 100.000 Euro × 5% = 5.000 Euro
Deutsche Körperschaftsteuer auf den Zuschlag von 5.000 Euro: 5.000 Euro × 15% =Euro
Solidaritätszuschlag auf die Körperschaftsteuer:Euro × 5,5% =Euro
Gewerbesteuer auf den Zuschlag von 5.000 Euro bei beispielsweise 14% (variiert je nach Gemeinde):Euro
Ungefähre deutsche Steuer auf den Zufluss: 1.491 Euro

Gesamte effektive Steuer. Die moldauische Quellensteuer von 5.000 Euro zuzüglich der deutschen Steuer von rund 1.491 Euro ergibt insgesamt etwa 6.491 Euro auf eine Bruttodividende von 100.000 Euro, also einen effektiven Satz von etwa 6,5%. Ohne das Abkommen würden der moldauische inländische Satz von 6% zuzüglich derselben deutschen Beteiligungsfreistellungsbehandlung 6.000 Euro + 1.491 Euro = 7.491 Euro ergeben. Das Abkommen spart in diesem Sachverhalt rundProzentpunkt; die Ersparnis skaliert mit der Höhe der Bruttoausschüttung.

Natürliche Personen sind anders zu behandeln. Wäre der Empfänger ein deutscher Einzelgründer statt einer GmbH, wechselt die deutsche Behandlung zur Abgeltungsteuer nach § 32d EStG mit 25% zuzüglich Solidaritätszuschlag, mit Anrechnung der moldauischen Quellensteuer. Der Abkommenssatz von 15% für nicht körperschaftliche Empfänger ist ungünstiger als der moldauische inländische Satz von 6%, sodass der inländische Satz zur Anwendung kommt. Die Anrechnungsmechanik ist separat zu modellieren.

Das Vereinigte Königreich: eine ehrliche Einschätzung

Die Position zwischen dem Vereinigten Königreich und Moldova ist weniger eindeutig als bei den kontinentaleuropäischen Abkommen, und die ehrliche Antwort ist, dass sie vor jeder geplanten Ausschüttung eine fachliche Prüfung erfordert.

Das DBA zwischen dem Vereinigten Königreich und Moldova wurdeim Rahmen der UdSSR unterzeichnet. Nach der Auflösung der Sowjetunion bestätigte Moldova die Nachfolge in eine Reihe ihrer Abkommensverpflichtungen. Das britische Programm zur Neuverhandlung von Abkommen nach dem Brexit, Änderungen des britischen innerstaatlichen Rechts und Unsicherheit über den Anwendungsbereich des Abkommens vonauf moderne moldauische Gesellschaften bedeuten jedoch, dass die anwendbare Abkommensposition nicht selbstverständlich ist.

Standgibt es kein separat abgeschlossenes und ratifiziertes DBA zwischen dem Vereinigten Königreich und Moldova, das das Abkommen vonersetzt. Ob das Abkommen vonauf eine Ausschüttung einer moldauischen SRL an eine im Vereinigten Königreich ansässige natürliche Person oder Gesellschaft anwendbar ist, und wenn ja, zu welchen Bedingungen, ist eine Frage, die ein förmliches Gutachten eines Spezialisten für das Abkommensrecht zwischen dem Vereinigten Königreich und Moldova erfordert. Ohne bestätigten Abkommensanspruch würde die inländische moldauische Quellensteuer von 6% gelten.

Im Vereinigten Königreich ansässige Gründer, die eine moldauische Struktur planen, sollten dieses Gutachten einholen, bevor das Unternehmen gegründet wird, nicht erst, wenn die erste Dividende fällig wird. Die Unsicherheit macht eine moldauische SRL für Gründer mit Bezug zum Vereinigten Königreich nicht unpraktikabel; sie bedeutet lediglich, dass die Quellensteueranalyse mehr Vorarbeit erfordert als bei den oben behandelten kontinentaleuropäischen Vergleichsfällen.

Ausschüttungsplanung: Timing, Dokumentation und das Reinvestitionsschema

Für Nicht-MITP-SRLs, die als KMU qualifizieren, verändert das 0%-Reinvestitionsschema die Kalkulation der Ausschüttungsplanung erheblich. Im Rahmen dieses Schemas, das SRLs mit einem Umsatz bis zu MDLMio. und bis zuBeschäftigten offensteht, ausgenommen bestimmte Branchen, wird im Unternehmen thesaurierter Gewinn mit 0% besteuert. Steuer in Höhe von 12% CIT zuzüglich 6% Dividenden-Quellensteuer fällt erst im Zeitpunkt der Ausschüttung an. Dies verschiebt die Quellensteuerpflicht auf den Zeitpunkt der Entnahme und ermöglicht es Gründern, Ausschüttungen für maximale Wirkung zu timen.

Praktische Überlegungen für Gründer bei der Ausschüttungsplanung:

Vor der Ausschüttung ansammeln. Für Gründer, die keine jährliche Barentnahme benötigen, vermeidet das Thesaurieren von Gewinnen in der SRL und die spätere Ausschüttung größerer, seltenerer Dividenden jährliche Quellensteuerzyklen und konzentriert den Dokumentationsaufwand auf weniger Ereignisse.
Die Ansässigkeitsbescheinigung im Voraus einholen. Die Bescheinigung der heimischen Steuerbehörde muss zum Zeitpunkt der Ausschüttung aktuell sein. Für die Ausstellung durch die zuständige Behörde sollten mehrere Wochen eingeplant werden; die Bearbeitungszeiten variieren. Eine Ausschüttung, die verzögert wird, weil die Bescheinigung zu spät eintrifft, ist ein vermeidbarer Compliance-Fehler.
Mit der Steuererklärung im Heimatland synchronisieren. Die von der moldauischen SRL ausgestellte Quellensteuerbescheinigung sollte vorliegen, bevor die Steuererklärung im Heimatland für das betreffende Jahr eingereicht wird. Diskrepanzen zwischen dem Jahr, in dem eine Dividende beschlossen wird, und dem Jahr, in dem sie zufließt, sind häufig; die Behandlung sollte mit dem heimischen Berater abgestimmt werden.
Den Ausschüttungsbeschluss dokumentieren. SFS erwartet einen förmlichen Gesellschafterbeschluss, der die Dividende beschließt und Betrag, Empfänger und anwendbaren Satz angibt. Der Beschluss sollte vor der Zahlung unterzeichnet werden, nicht nachträglich rekonstruiert.

Für MITP-ansässige Unternehmen gestaltet sich die Ausschüttungsplanung etwas anders: das 0%-Reinvestitionsschema gilt nicht für MITP-Ansässige, die 7% des Umsatzes als Einheitssteuer zahlen. Die 6%-ige Dividenden-Quellensteuer gilt auf Ausschüttungen in der üblichen Weise. Für MITP-Unternehmen liegt der Planungsfokus auf der absoluten Höhe der Ausschüttungen im Verhältnis zum operativen Liquiditätsbedarf, nicht auf der Verschiebung.

Für eine vollständige Analyse des 0%-Reinvestitionsschemas und wie thesaurierte Gewinne mit der Ausschüttungsplanung zusammenwirken, siehe Moldovas 0%-Steuer auf reinvestierte Gewinne. Für den breiteren Vergleich der Steuereffizienz im IT-Sektor siehe intelligente Körperschaftsteuerstrategien für IT-Unternehmen in Moldova. Um den Netto-Betrag nach Quellensteuer bei einer bestimmten Ausschüttung zu modellieren, nutzen Sie den Rechner für Dividenden-Quellensteuer. Für die Gestaltung von Holdingstrukturen legt der Leitfaden zur moldauischen Holdinggesellschaft zu IP und Dividendenleitung dar, wo eine moldauische SRL gegenüber Zypern und den Niederlanden konkurriert.

Nächste Schritte

Die Mechanik der Dividenden-Quellensteuer in Moldova ist klar und für die wichtigsten westeuropäischen Vertragspartner gut etabliert. Der inländische Satz von 6% gilt standardmäßig; der Abkommenssatz von 5% steht qualifizierenden Kapitalgesellschaftsanteilseignern mit einer Beteiligung von ≥25% bei Vorlage einer gültigen Ansässigkeitsbescheinigung zur Verfügung. Gründer mit Bezug zum Vereinigten Königreich benötigen fachlichen Rat zur Abkommensposition, bevor sie ihre erste Ausschüttung planen.

Für Fragen zur Unternehmensgründung in Moldova, zur Strukturierung und zur laufenden Compliance ist der Überblick zur Unternehmensgründung der Ausgangspunkt. Der Zyklus aus Quellensteuer und Bescheinigung ist Teil der umfassenderen Buchhaltungsdienstleistung in Moldova, die die Meldungen an SFS unterstützt. Für situationsspezifische Beratung zur Ausschüttungsplanung und zu Abkommensansprüchen wenden Sie sich über die Kontaktseite an uns.

Häufig gestellte Fragen

Wie hoch ist Moldovas inländischer Satz der Dividenden-Quellensteuer?

Der inländische Satz gemäß dem Codul Fiscal (Gesetz 1163/1997) beträgt 6%, angewandt auf die von einer moldauischen SRL beschlossene Bruttodividende. Der Satz gilt für gebietsansässige und gebietsfremde Empfänger gleichermaßen, sofern kein günstigerer Abkommenssatz oder eine günstigere inländische Position besteht.

Wann gilt der Abkommenssatz anstelle des inländischen Satzes von 6%?

Der Abkommenssatz gilt, wenn der Empfänger in einem Land steuerlich ansässig ist, das ein DBA mit Moldova in Kraft hat, die im jeweiligen Abkommen festgelegte Beteiligungsschwelle (in der Regel 25%) erfüllt und vor der Ausschüttung eine gültige Ansässigkeitsbescheinigung bei der SRL einreicht. Für Deutschland, die Niederlande, Italien und die Schweiz beträgt der qualifizierende Kapitalgesellschaftssatz 5% und gilt vorrangig vor dem inländischen Satz von 6%.

Welche Dokumentation benötige ich, um einen Abkommenssatz geltend zu machen?

Eine Ansässigkeitsbescheinigung der zuständigen Behörde im Heimatland des Empfängers, Bundeszentralamt für Steuern in Deutschland, Belastingdienst in den Niederlanden, Agenzia delle Entrate in Italien, Eidgenössische Steuerverwaltung in der Schweiz, HMRC im Vereinigten Königreich, gültig für das Jahr der Ausschüttung, eingereicht bei der moldauischen SRL, bevor der Dividendenbeschluss vollzogen wird. Auf moldauischer Seite ist zudem ein Gesellschafterbeschluss erforderlich, der die Dividende und den anwendbaren Satz festlegt.

Kann ich die Quellensteuer nachträglich zurückfordern, wenn ich die Bescheinigung nicht hatte?

Ja, aber das Verfahren ist langsamer, als es an der Quelle korrekt zu erledigen. Hat die SRL zum inländischen Satz von 6% einbehalten, weil die Bescheinigung nicht vorlag, können der Empfänger oder die SRL bei SFS einen Erstattungsantrag stellen, um die Differenz zwischen dem inländischen Satz und dem anwendbaren Abkommenssatz zurückzuerhalten. Der Verwaltungsablauf zieht sich über mehrere Monate hin, und das Verfahrensrisiko ist nicht unerheblich.

Wie behandelt Moldova Dividenden an eine natürliche Person im Vergleich zu einem Kapitalgesellschaftsanteilseigner?

Auf moldauischer Seite wird zum selben inländischen Satz von 6% einbehalten. Der Unterschied ergibt sich auf Empfängerseite: Eine deutsche GmbH profitiert von der Beteiligungsfreistellung nach § 8b KStG, während eine deutsche natürliche Person unter der Abgeltungsteuer mit 25% zuzüglich Solidaritätszuschlag nach § 32d EStG besteuert wird, mit Anrechnung der moldauischen Quellensteuer. Der Abkommenssatz von 5% gilt nur für Kapitalgesellschaftsempfänger, die die Beteiligungsschwelle von 25% erfüllen; natürliche Personen fallen auf den günstigeren der beiden Sätze zurück, den Abkommenssatz von 15% oder den inländischen Satz von 6%.

Sind MITP-Ansässige von der Dividenden-Quellensteuer befreit?

Nein. Die einheitliche 7%-Steuer des MITP ersetzt Körperschaftsteuer, Lohnsteuern und mehrere andere Abgaben auf Unternehmensebene, verdrängt jedoch nicht die 6%-ige Dividenden-Quellensteuer nach dem Codul Fiscal. Eine MITP-ansässige SRL, die Dividenden ausschüttet, behält 6% inländisch ein oder wendet den anwendbaren Abkommenssatz an, wenn die Voraussetzungen für die Bescheinigung erfüllt sind.