Основатели, создающие молдавское societate cu răspundere limitată, обычно сосредотачиваются на механике формирования, ставке налога на прибыль и опции MITP. Вопрос налога у источника на дивиденды приходит позже, как правило, когда компания генерирует прибыль и разговор переходит к её извлечению. На этом этапе цифры имеют значение: сколько налога удерживается у источника, кто перечисляет и снижает ли соглашение об избежании двойного налогообложения внутреннюю ставку.
В этой статье рассматриваются все три вопроса с конкретными договорными позициями для Германии, Нидерландов, Италии, Швейцарии и Великобритании.
Содержание
- Внутренний налог у источника 6%: механизм и правовая основа
- Как соглашения об избежании двойного налогообложения снижают ставку
- Германия, Нидерланды, Италия и Швейцария
- Пример расчёта: немецкий корпоративный акционер
- Великобритания: честная оценка
- Планирование распределений: сроки, документы и схема реинвестированной прибыли
- Следующие шаги
Внутренний налог у источника 6%: механизм и правовая основа
По Codul Fiscal al Republicii Moldova (Закон 1163/1997) дивиденды, распределяемые молдавской компанией, облагаются налогом у источника по ставке 6%. Обязанность лежит на распределяющей компании — SRL — а не на получателе. SRL рассчитывает удержание с объявленной валовой суммы дивиденда, удерживает его до выплаты и перечисляет в SFS (Государственную налоговую службу) в установленный срок.
Ставка применяется как к резидентам, так и к нерезидентам. Немецкое физическое лицо и немецкая GmbH, получающие дивиденды от одного и того же молдавского SRL, оба сталкиваются с 6% у источника по внутреннему праву. Разница между резидентом и нерезидентом-акционером влияет на то, какую декларацию подаёт получатель в своей юрисдикции; она не меняет молдавские обязательства по бухгалтерскому учёту и удержанию.
Распределяющий SRL отвечает за:
- Расчёт удержания с объявленной суммы дивиденда.
- Удержание перед переводом акционеру.
- Перечисление удержанной суммы в SFS в установленный срок.
- Выдачу акционеру сертификата об удержании для использования в стране резидентства.
Минимального порога распределения, ниже которого удержание не применяется, нет. Каждый объявленный дивиденд, сколь бы малым он ни был, активирует обязательство 6%. Основатели иногда спрашивают, можно ли извлечь нераспределённую прибыль как зарплату или гонорар руководителя, чтобы избежать удержания; у этих маршрутов своё налогообложение, и они не воспроизводят экономику дивидендной выплаты.
SRL удерживает и перечисляет: акционер получает чистую сумму. Получение сертификата от SRL до подачи декларации в стране резидентства — шаг, который основатели чаще всего упускают.
Как соглашения об избежании двойного налогообложения снижают ставку
Молдова поддерживает сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), которые могут снизить внутреннюю ставку 6% для квалифицируемых получателей. Снижение не автоматическое. Чтобы воспользоваться договорной ставкой, получатель должен:
- Быть налоговым резидентом страны СИДН — требуется сертификат налогового резидентства от соответствующего органа (HMRC, Bundeszentralamt für Steuern, Belastingdienst и так далее).
- Предоставить сертификат молдавскому SRL до распределения дивиденда, а не после. SRL применяет договорную ставку у источника, только если сертификат на руках на момент выплаты.
- Выполнить любой порог минимального участия, указанный в договоре для нижней ставки, где это применимо.
Договорный шопинг — направление дивидендов через промежуточную холдинговую компанию в благоприятной для договора юрисдикции без реального существенного присутствия там — противоречит рамкам ОЭСР BEPS и создаёт риски как по молдавскому, так и по внутреннему праву страны резидентства. Когда получатель — корпоративный материнский, базовая позиция по трансфертному ценообразованию также должна быть согласована с потоком дивидендов. Правильная заявка — от фактического бенефициарного владельца, являющегося резидентом страны СИДН.
Если сертификат не предоставлен, SRL должен удержать по внутренней ставке 6%. Возврат возможен, но требует отдельной административной процедуры с SFS и идёт медленнее, чем правильное оформление документов до распределения.
Германия, Нидерланды, Италия и Швейцария
У Молдовы действуют СИДН с основными западноевропейскими юрисдикциями, из которых обычно работают основатели.
Страна получателя | Корпорация ≥25% участия | Все остальные случаи
--- | --- | ---
Германия | 5% | 15%
Нидерланды | 5% | 15%
Италия | 5% | 15%
Швейцария | 5% | 15%
Все четыре договора имеют одинаковую структуру: 5%, когда корпоративный получатель владеет не менее 25% уставного капитала распределяющего молдавского SRL, и 15% во всех остальных случаях, включая распределения физическим лицам.
На практике ставка 5% доступна, если:
- Получатель — корпоративная структура (GmbH, BV, Srl, AG или аналог), являющаяся налоговым резидентом страны СИДН.
- Эта корпоративная структура владеет не менее 25% уставного капитала молдавского SRL на момент распределения.
- Действующий сертификат налогового резидентства от компетентного органа в стране СИДН передан молдавскому SRL до выплаты дивиденда.
Сравнение с внутренней ставкой 6% актуально. Для корпоративного акционера, отвечающего порогу 25%, договорная ставка 5% ниже внутренних 6%, и SRL применяет 5% у источника. Для физического лица — немецкого основателя, получающего дивиденды напрямую от молдавского SRL, — ни 5%, ни 15% не выгоднее внутренних 6% в случае 15%; физическое лицо предпочтёт применение внутренней ставки. Договорные ставки — это не потолки, обязательные к применению вместо более выгодной внутренней ставки: применяется более выгодная.
СИДН Германия–Молдова основан на протоколегода. Договоры с Нидерландами, Италией и Швейцарией согласованы отдельно; порог участия и структура ставок выше отражают согласованный текст в каждом случае. Основатели должны подтвердить текущий текст договора с молдавским консультантом до распределения, поскольку протоколы могут изменяться. База договоров ОЭСР содержит рабочие сводки большинства действующих договоров для перекрёстной проверки.
Сводный взгляд на основные договорные позиции:
Страна получателя | Договорная WHT (корпорация ≥25%) | Все остальные случаи | Порог участия | Орган, выдающий сертификат
--- | --- | --- | --- | ---
Германия | 5% | 15% | 25% капитала | Bundeszentralamt für Steuern
Нидерланды | 5% | 15% | 25% капитала | Belastingdienst
Италия | 5% | 15% | 25% капитала | Agenzia delle Entrate
Швейцария | 5% | 15% | 25% капитала | Eidgenössische Steuerverwaltung
Великобритания | Неясно (текст СССРгода) | Неясно | См. экспертное заключение | HMRC
Сертификат должен быть выдан указанным компетентным органом и передан молдавскому SRL до того, как будет принято решение о дивидендах.
Пример расчёта: немецкий корпоративный акционер
Рассмотрим молдавский SRL, объявляющий валовой дивиденд000 евро немецкому GmbH-акционеру, владеющему 100% уставного капитала. Цифры ниже показывают, как СИДН Германия–Молдова взаимодействует с немецкими правилами освобождения от участия на практике.
Молдавская сторона.
- Объявленный валовой дивиденд:000 евро
- Применимая договорная ставка (корпорация ≥25%): 5%
- Требуемые документы: сертификат налогового резидентства, выданный Bundeszentralamt für Steuern, переданный SRL до распределения
- Молдавское удержание:000 евро × 5% =000 евро
- Перечисление в SFS через декларацию D-IPC; чистый перевод GmbH:000 евро
Немецкая сторона. Входящий дивиденд квалифицируется на освобождение от участия по § 8b KStG: 95% дивиденда освобождается от налога на прибыль в Германии. Оставшиеся 5% рассматриваются как условные невычитаемые расходы и добавляются обратно в налоговую базу.
- Условное добавление невычитаемых расходов:000 евро × 5% =000 евро
- Немецкий налог на прибыль с добавки000 евро:000 × 15% =евро
- Solidaritätszuschlag к налогу на прибыль:× 5,5% =евро
- Gewerbesteuer на добавку000 евро, например, 14% (зависит от муниципалитета):евро
- Приблизительный немецкий налог на поступление: 1евро
Общая эффективная нагрузка. Молдавская WHT000 евро плюс немецкий налог около491 евро в сумме составляют примерно491 евро на валовой дивиденд000 евро, или эффективную ставку около 6,5%. Без договора молдавская внутренняя ставка 6% плюс та же немецкая льгота на участие дали бы000 +491 =491 евро. Договор экономит примернопроцентный пункт в этом сценарии; экономия масштабируется с размером валового распределения.
Физические лица — другой случай. Если получателем был бы немецкий основатель-физическое лицо, а не GmbH, немецкое налогообложение переключилось бы на Abgeltungsteuer по § 32d EStG по ставке 25% плюс Solidaritätszuschlag, с зачётом иностранного налога за молдавскую WHT. Договорная ставка 15% для некорпоративных получателей хуже молдавской внутренней 6%, поэтому применяется внутренняя. Механику зачёта (Anrechnung) необходимо моделировать отдельно.
Великобритания: честная оценка
Позиция Великобритания–Молдова менее очевидна, чем континентально-европейские договоры, и честный ответ заключается в том, что она требует специализированного анализа до планирования любого распределения.
СИДН Великобритания–Молдова был подписан вгоду в рамках СССР. После распада Советского Союза Молдова подтвердила правопреемство в ряде договорных обязательств. Однако программа пересмотра договоров Великобритании после Brexit, изменения во внутреннем праве Великобритании и неопределённость относительно сферы применения договорагода к современным молдавским юридическим лицам означают, что применимая договорная позиция неочевидна.
По состоянию нагод отдельно заключённого и ратифицированного СИДН Великобритания–Молдова, заменяющего соглашениегода, нет. Применяется ли договоргода к распределению от молдавского SRL британскому физическому или юридическому лицу, и если да — на каких условиях, — это вопрос, требующий формального заключения специалиста по договорному праву Великобритания–Молдова. В отсутствие подтверждённого права на договор применяется внутренняя молдавская ставка 6%.
Основателям, базирующимся в Великобритании и планирующим молдавскую структуру, следует получить такое заключение до создания компании, а не после наступления первого распределения. Эта неопределённость не делает молдавский SRL непригодным для британских основателей; но она означает, что анализ удержания требует большей подготовки, чем для континентально-европейских аналогов выше.
Планирование распределений: сроки, документы и схема реинвестированной прибыли
Для не-MITP SRL, квалифицируемых как МСП, схема 0% на реинвестированную прибыль существенно меняет арифметику планирования распределений. По схеме — доступной SRL с оборотом домлн MDL и численностью досотрудников, за исключением ряда секторов — прибыль, удерживаемая в компании, облагается по ставке 0%. Налог 12% налога на прибыль плюс 6% налога у источника на дивиденды применяется только в момент распределения. Это откладывает обязательство по удержанию до момента извлечения и позволяет основателям планировать сроки распределений для максимального эффекта.
Практические соображения для основателей, планирующих распределения:
- Накапливайте перед распределением. Для основателей, которым не нужна ежегодная денежная выемка, удержание прибыли внутри SRL и более редкие, но крупные дивиденды позволяют избежать ежегодных циклов удержания и сосредоточить документальную нагрузку в меньшем числе событий.
- Получите сертификат резидентства заранее. Сертификат от налогового органа страны резидентства должен быть актуальным на момент распределения. Заложите несколько недель на выдачу компетентным органом; сроки обработки варьируются. Распределение, отложенное из-за опоздавшего сертификата, — устранимый просчёт в соблюдении требований.
- Синхронизируйте с подачей в стране резидентства. Сертификат об удержании, выданный молдавским SRL, должен быть на руках до подачи декларации в стране резидентства за соответствующий год. Нестыковки между годом объявления дивиденда и годом его получения распространены; подтвердите режим с местным консультантом.
- Документируйте решение о распределении. SFS ожидает формальное решение участников об объявлении дивиденда с указанием суммы, получателя и применимой ставки. Решение должно быть подписано до выплаты, а не реконструироваться задним числом.
Для компаний-резидентов MITP планирование распределений несколько отличается: схема 0% на реинвестированную прибыль не применяется к резидентам MITP, которые платят 7% от оборота в качестве единого налога. Налог у источника 6% на дивиденды применяется к распределениям в обычном порядке. Для компаний MITP фокус планирования — на абсолютном уровне распределений относительно операционных денежных потребностей, а не на отсрочке.
Полный анализ схемы 0% на реинвестированную прибыль и взаимодействия удерживаемой прибыли с планированием распределений см. в Молдавский налог 0% на реинвестированную прибыль. Более широкое сравнение налоговой эффективности в IT-секторе — в умных корпоративных налоговых стратегиях для IT-компаний в Молдове.
Следующие шаги
Механика удержания дивидендов в Молдове прозрачна и для основных западноевропейских договорных партнёров устоявшаяся. Внутренняя ставка 6% применяется по умолчанию; договорная ставка 5% доступна для квалифицируемых корпоративных акционеров с участием ≥25% при предъявлении действующего сертификата резидентства. Основателям с британскими связями нужно специализированное заключение по договорной позиции до планирования первого распределения.
По вопросам создания компании в Молдове, структурирования и текущего соответствия отправной точкой служит обзор создания компании. Цикл удержания и сертификатов — часть более широкой бухгалтерской услуги в Молдове, сопровождающей подачу в SFS. По индивидуальным рекомендациям относительно планирования распределений и договорных заявок обращайтесь через страницу контактов.
Часто задаваемые вопросы
Какова внутренняя ставка налога у источника на дивиденды в Молдове?
Внутренняя ставка по Codul Fiscal (Закон 1163/1997) — 6%, применяется к валовому дивиденду, объявленному молдавским SRL. Ставка применяется и к резидентам, и к нерезидентам в отсутствие более выгодной договорной ставки или более выгодной внутренней позиции.
Когда договорная ставка применяется вместо внутренней 6%?
Договорная ставка применяется, когда получатель является налоговым резидентом страны с действующим СИДН с Молдовой, удерживает порог участия, указанный в этом договоре (обычно 25%), и передаёт SRL действующий сертификат налогового резидентства до распределения. Для Германии, Нидерландов, Италии и Швейцарии квалифицируемая корпоративная ставка — 5%, и она применяется в приоритете перед внутренней 6%.
Какие документы нужны для применения договорной ставки?
Сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом в стране резидентства получателя — Bundeszentralamt für Steuern в Германии, Belastingdienst в Нидерландах, Agenzia delle Entrate в Италии, Eidgenössische Steuerverwaltung в Швейцарии, HMRC в Великобритании — действительный на год распределения, переданный молдавскому SRL до принятия решения о дивиденде. На молдавской стороне также требуется решение участников об объявлении дивиденда с указанием применимой ставки.
Можно ли возместить WHT задним числом, если сертификата не было?
Да, но процесс медленнее, чем правильно у источника. Когда SRL удержал по внутренней ставке 6% из-за отсутствия сертификата, получатель или SRL может подать заявление о возврате в SFS, чтобы вернуть разницу между внутренней и применимой договорной ставкой. Административные сроки — несколько месяцев, и процедурный риск нетривиален.
Как Молдова трактует дивиденды, выплачиваемые физическому лицу против корпоративного акционера?
Молдавская сторона удерживает по той же внутренней ставке 6%. Разница возникает на стороне получателя: немецкая GmbH получает льготу по участию § 8b KStG, тогда как немецкое физическое лицо облагается Abgeltungsteuer по ставке 25% плюс надбавка солидарности по § 32d EStG с зачётом молдавской WHT. Договорная ставка 5% применяется только к корпоративным получателям, отвечающим порогу 25%; физические лица возвращаются к более выгодной из договорных 15% или внутренних 6%.
Освобождены ли резиденты MITP от налога у источника на дивиденды?
Нет. Единый налог MITP 7% заменяет налог на прибыль, налоги на заработную плату и ряд других сборов на уровне компании, но не отменяет 6% налога у источника на дивиденды по Codul Fiscal. Резидент MITP, распределяющий дивиденды, удерживает по внутренней ставке 6% или по применимой договорной ставке, если выполнены условия по сертификату.